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營造業之查核實務與所得稅申報

• 營造業如何開立發票

營造業銷售額相關規定：

營造業查核實務

壹、營造業概述

建築業所得稅結算申報實務

􀂄􀂄 建築業行業概述

國稅局把營建業售屋型態分成6種：自地自建、合建分屋、合建分成、合建分售、共同投資興建、個人建屋。

合建分售個人地主 不再免稅 【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】2011.05.09 10:18 am

1.財政部84/01/14台財稅第841601114號函：「主旨：建設公司出資與地主合建分屋，雙方互易房屋及土地時，其銷售額之計算及憑證之開立，仍應依本部台財稅第7550122號函之規定辦理。惟自77年7月1日營業稅法第32條修正施行日起地主如非屬營業人者，建設公司應按銷項稅額與銷售額合計開立統一發票與地主。說明：二、營業稅法施行細則第18條規定，營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，其銷售額應以換出或換入貨物之時價，從高認定。因此，合建分屋互易之房屋及土地之「銷售額」應屬相等，亦即不含營業稅之房屋價格應等於土地之價格（土地免營業稅）。」
2.財政部75/10/01台財稅第7550122號函：「主旨：依照營業稅法施行細則第18條及第25條規定，合建分屋之銷售額，應按該項土地及房屋當地同時期市場銷售價格從高認定，並依統一發票使用辦法第12條規定，於換出房屋或土地時開立統一發票。說明：二、稽徵機關如未查得合建分屋時價，則應以房屋評定價格與土地公告現值，兩者從高認定，並按較高之價格等額對開發票，土地價款之發票（所有人如為個人者，可開立收據）免徵營業稅，房屋價款之發票，應加5%營業稅。」

地主提供個人的土地與建設公司合建分屋，除地主僅出售土地或係以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建並出售分得之房屋外，原則上係屬於加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）的課徵範圍，應辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

營業稅所涉及的問題主要可分為下列二項：

***合建分屋互易銷售額不含營業稅***

許久未見的表妹電子信件寫道：「老家土地與建設公司周邊土地合建大樓，快完成交屋了。建設公司表示必須開立購屋款發票給地主，以免日後國稅局發現未依規定開立及取得憑證，地主會被處罰鍰。但是對於建設公司要我們負擔開立發票的5%營業稅，十分不解？」

目前實務上對於合建契約的性質，認為應探求當事人的意思來決定。
若契約重在雙方約定出資（一方出土地，一方出建築資金）以營共同事業，自屬「合夥」；倘契約著重在建商為地主完成一定的建屋工作後，接受報酬，則為「承攬」；如果契約的目的在於財產權的交換（即以地易屋），則為「互易」。如果契約言明建商向地主承攬完成一定工作，而將地主應給與的報酬充作建商買受分歸建商房屋部分基地之價款，則屬「買賣與承攬的混合契約」。至若契約約定各就分得房屋以自己名義領取建造執照，就地主分得部分而言，認該房屋的原始所有人為地主，地主與建商就此部分的關係則為「承攬契約」。實務上，也有案例將合建契約認定為「合夥契約」。

自地自建、合建分屋、合建分成、合建分售相關函釋及規定：

81.1.31台財稅第811657956號函

前言：